Забезпечення працівників робочим одягом є одним з обов'язків роботодавця. Це означає, що багато бухгалтерів регулярно стикаються з питанням, як обліковувати такі засоби індивідуального захисту для цілей податкового та бухгалтерського обліку.
Які обліки по спецодягу на підприємстві?
Облік спецодягу на підприємстві має свої види, а саме:
- Бухгалтерський облік.
- Податок на додану вартість.
- Податок з доходів.
Бухгалтерський облік
Облік спецодягу залежить від його вартості та терміну використання. Якщо очікуваний термін корисного використання спеціального захисного одягу не перевищує одного року, такі предмети класифікуються як малоцінні та швидкозношувані предмети. Для їх обліку використовується однойменний рахунок 22. Окрім того, бухгалтер повинен вести облік кількості предметів спецодягу, які використовуються на підприємстві протягом терміну експлуатації.
Якщо очікуваний термін корисного використання спецодягу перевищує 12 місяців, такий спецодяг класифікується як основні засоби (МНМА - малоцінні необоротні матеріальні активи). Під час придбання МНМА обліковуються на субрахунку 153, а після видачі - на субрахунку 112. Для цілей бухгалтерського обліку вартість МНМА суворо не обмежена, але в більшості випадків не повинна перевищувати ліміту в 2,5 тисячі гривень.
Податок на додану вартість (ПДВ)
Сума вхідного ПДВ, сплачена у складі вартості спецодягу та інших 313 позицій, безумовно, підлягає податковому відрахуванню. Звісно, за умови наявності податкових накладних від усіх постачальників в Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак є важливий нюанс: якщо засоби індивідуального захисту видаються працівникам понад встановлений поріг, то потрібно заявити компенсаційний ПДВ відповідно до підпункту «г» пункту 198.5 Податкового кодексу України. Водночас, якщо додатковий спецодяг та інші форми 313 видаються відповідно до Мінвимог №1804 або згідно з колективним договором, то не вважається за потрібне нараховувати ПДВ.
Видача працівникам 313-ї форми не вважається постачанням.
Операції зі списання повністю зношеного спецодягу також не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Податок на прибуток
В оподаткуванні та розрахунку прибутку спецодягу, який в бухгалтерському обліку вважається МШП, загалом немає ніяких особливостей. Зокрема, відсутня залежність податкових витрат від критеріїв видачі спецодягу. Тому будь-яке зменшення бухгалтерського результату призведе до зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток. Виняток становлять випадки, коли ЗІЗ купуються у неприбуткових організацій або нерезидентів з низьким рівнем оподаткування (підпункт 140.5.4 ПКУ).
